从会计角度来看，比特币提供绝对保证的能力是史无前例的，而且完全被市场低估了。本文详细讨论了比特币是什么，以及它是如何推动会计学取得突破性创新的。

原文标题：《观点 | 比特币作为一种会计学创新》（Bitcoin: an Accounting Revolution）
作者：Permabull Nino
翻译与校对：闵敏、阿剑

比特币首先是一场会计革命，而这场会计革命会孕育一场货币革命。换个角度来说：

会计革命是科技上的；货币革命是社会性的。

颠覆性技术必然引发社会运动，否则（从定义上来说）就不能称之为颠覆性技术。Facebook、YouTube 和 Airbnb 分别改变了我们对于社交、内容创作和旅行的理解，并为我们提供了全新的交互方式。比特币也是如此，它自身是一种会计技术，但正在改变我们对货币的理解和使用方式。

本文详细讨论了比特币是什么以及它是如何推动会计学取得突破性创新的。请记住这一点——从会计学的角度来思考比特币需要先了解一些背景知识。本文的大纲如下：

1. 会计学和审计学简史
2. 会计学和审计学的历史发展趋势
3. 深入介绍比特币和三式记账法
4. 比特币记账法 vs. 复式记账法
5. 比特币 + 闪电网络 vs. 复式记账法
6. 启示和结论

1. 会计学和审计学简史

为了更好地展开讨论，我们有必要先探索一下会计学和审计学丰富多彩的历史。重要的是，我们要了解一下这些领域长久以来是如何发展的，以便更好地理解比特币的结构和设计。一讲到比特币的历史，人们通常会先讲起密码朋克和他们的技术创新。然而，从历史的角度来看，由中本聪所创的比特币实际上已经有数千年的历史积淀。下面，我们来回顾一下会计学的每个历史发展阶段，并简要说明一下其重要性：

计数

在考虑价值记录能力之前，我们先要具备最基本的数字交流能力。数字交流的基本构成要素是（1）数字的非口头表现形式；（2）数字的口头表达；（3）数字的书面交流。这三个要素都随着历史发展依次诞生，而且都是由人体演化而来。最早的时候，人们自然而然地使用肢体语言进行交流，而且这种习惯一直延续到了今天。最常用于计数的人体部位有手指、脚趾、关节和耳朵。不同的人类群体建立了不同的数字系统并使用特定的身体部位来表示数字语言，而身体部位的选择决定了数字设置。这就无怪乎在现代计数系统中 2 和 5 这两个数字如此重要了，只要看一下自己的身体，你也会觉得其中的道理不言自明。

单式记账法

随着人类交换行为的发展，产生了记录交易的需求。在 14 世纪以前，交易的性质是通过 句子 / 段落 的格式草草记录在 「票据」 上的，其中包括交易双方、商品和数量。这个时期并不存在真正的 「账目」，只是将同一类型的交易记录凑在一起，能够一眼看出余额就行（不过，确实存在收据和付款单之分）。那个时候，在交易描述的右侧给数字专门一列的做法尚未普及，交易额仅包含在手写的交易描述中。

这段时期以单式记账法为主流，这种记账机制一遇到复杂的交易就会沦为灾难。怎么回事？简单来说，如果使用的是单式记账法，交易一方只会将自己单方面的交易记录写进账本。这一缺陷严重影响了交易记录的可审计性，当然也会大大提高解决纠纷的难度。由于资源不足，又缺乏可靠的记账方式来作为保障事实的 「安全网」，做生意的人就不太愿意扩大交易面（这么做也确实是有道理的）。幸而后面又有了新的方案，可以解决这些问题……

复式记账法

单式记账法的质量标准未能尽如人意。这也是情有可原的，毕竟只有交易的参与方会将交易明细记录下来。但是，账本对外部参与者的可审计性，最终引致了对系统性簿记技术的需要并成为会计科技史上的一大飞跃。外部第三方需要使用一种高效简单的方法来记录交易历史，以便在出现纠纷之时，能够作为可审计的线索来确定 过错方 / 欺诈方。复式记账法就简单而巧妙地解决了这一需求。复式记账法起源于 14 世纪的意大利热那亚，当时还没有在意大利的其他地区以及欧洲的相邻国家普及开来。佛罗伦萨一位精通数学的修道士 Luca Pacioli 推广了复式记账法，他所著的《数学大全》中有一个章节就介绍了当时新创立的复式记账系统。

在 Luca 的著作发表之后，复式记账法在全世界疯狂流行了开来，不过也有反对的声音。散布于欧洲部分地区的会计师试图在各种场合抹黑复式记账法，或是重新发明一种改良版的新式记账系统，不过都没有奏效。复式记账法得到了业内的认可并沿用至今。事实上，复式记账法之所以禁得住时间的考验，是因为同时记录了 「贷方」 和 「借方」，抓住了交易的本质。复式记账法虽然在推行初期就取得了成功，并且定义了基本的会计框架，但它仍需要经年累月的迭代：

（1）人们最开始不懂 「借贷必相等」（借方和贷方的总差额恒等于零）的道理，是人们后来才发现的。

（2）在会计报告期结束后，应将剩余收益转入资本账户（净收益 → 留存收益）。这一点也不是一下子就能悟到的，也需要时间来发现。

上述两点虽说是如今专业会计师必备的基础知识，实际上却是复式记账法这 600 年来发展的成果。尽管有了如此巨大的突破，复式记账法以及建立在复式记账法之上的 GAAP （美国公认会计原则）和 IFRS （国际会计准则）之类的会计报告系统仍在发展之中。

注：随着复式记账法的推广，审计也成为了主流。

三式记账法

会计学在经过一千年的发展之后迎来了转折：三式记账法。根据本文所讨论的主题，比较切题的还有 Ian Grigg 所建议的三式记账法实现，他认为三式记账系统 「是一种为激进应用和用户所创建的、抗攻击的会计系统「。这种抗攻击会计系统可能会将 「签名收据之类的金融密码学创新技术与复式记账法这一标准会计技术结合起来」。进一步来说，这个系统创建了三组条目：其中两组条目是复式记账法的标配，另外一组条目是由收据发布方提供的。发布方提供的条目是以交易的数字收据形式呈现的，上面还有发布方的签名，为这笔交易创建了一个主导性的记录，并由三方共同存储。

签名收据，即「交易的主导性记录」

注：Alice + Bob = 交易方 ，Ivan = 「发布方」

Grigg 提出了几个很有价值的观点，例如要保证系统内部的透明性，以便追踪 「参与者之间清晰的关系」，同时又要确保系统的匿名性。他还提及，从信息传输的角度看，电子收据优势很大，但涉及合约处理时，电子收据又是相对弱势的。总的来说，能在 2005 年对三式记账法有如此深入的理解，智识上的强劲是无可否认的。要我猜的话，Grigg 所写的论文在发表当日并没有什么人知道。不过，我认为这篇论文恰好为 3 年后诞生的去中心化数字货币所使用的会计系统埋下了伏笔。Grigg 的这篇论文写于圣诞节，比特币的白皮书发表于 2008 年的万圣节，这真的只是巧合吗？

2. 会计学和审计学的历史发展趋势

在简要回顾过会计学和审计学的发展史之后，对人类在价值整合和记录方面的进程就有了了解。在这一部分，我们将列出会计学和审计学的历史发展趋势，作为补充知识。这样一来，我们就能更好地理解会计系统的核心组成部分，并且能通过分析不同的会计模式在这几种属性上的表现来比较它们的优劣。废话不多说，主要有以下几个发展趋势：

抗篡改性：如果记录能够被轻易 撤销 / 篡改 的话，会计就无法起到价值追踪的作用了。例：公元前 2600 年，古巴比伦人将商务交易记录在泥板上，再将这些泥板烘干或晒干，以便将这些记录永久保存下来。

冗余性：这一特征能够防止错账和假账。财务管理情况等冗余信息有助于保证内部会计的质量，而独立第三方的审计也构成了发现问题的另一种方法。例：古埃及人为了实现这种财务上的冗余性，指派了两位官员来记录每笔交易的独立账户情况。

透明性：不具备透明性就无法追究责任。例：在古希腊，当选的财务官要将自己的账目刻在石板上供大众监督。还有一个更现代的例子是公开募股，并且公布 季度 / 年度 审计财报，同样体现了 透明性 / 可追责性。

适应性：作为一项技术，会计必须能够顺应各个时代的需求而发展。如果缺少了这种适应性，任何经济体的未来发展都会受到阻碍，因为企业家在扩大商业规模的时候会受制于价值记录能力的不足。例：Pacioli （即推广复式记账法的那位教士）将账目记录在一本书上，命名为 「备忘簿」（Memorial），之后又在此基础上撰写了 「日记账簿」（ Journal）。在中世纪时期，各种货币系统之间大相径庭，因此备忘簿被视为一种 「换算式账簿」，记入其中的数目都要换算成同样的记账单位后再记入日记帐簿。再举一个更现代一点的例子—— GAAP 和 IFRS 仍处于不断变化中，以应对新出现的复杂问题。

赋能性：会计系统和它们所支持的经济体之间存在一定的反身关系。会计系统需要适应企业家的需求，一旦它们做到了这点，就能进一步促进经济的扩张和繁荣。例子：复式记账法恰好起源于文艺复兴的萌芽时期，也就是我们所知的步入现代的过渡期。尽管不是一种很普遍的观点，但是有人认为这种记账法对于时代的发展起到了强有力的推动作用。

排他性：会计历来都是一个门槛较高的领域，主要由受过教育的人控制。例：在复式记账法兴起之际，整个国家的会计师人数两只手就数得过来。再后来，培训时长 / 受教育时长 不足的会计师是没有执业资格的。现如今，某些领域依旧沿用这些标准。

简易性：会计 / 审计 行业有个不成文的规定，就是会计流程的复杂程度只能跟实际需求相当。简易性对于（事前）预防和（事后）发现错误来说至关重要。此外，简易性使得会计系统能更加顺利地推广开来。例：英国会计学家 Edward Thomas Jones 在 18 世纪晚期开创了一种记账系统，并声称它将取代复式记账法的地位。他所谓的开创性系统用 10 列取代了复式记账法的 2 列，照理来说应该更能预防 错账 / 假账。毋庸置疑的是，这种系统在设计上过于复杂，以牺牲简易性为代价，对账目正确性的提升却微不足道。

3. 深入介绍比特币和三式记账法

上一部分归纳了会计系统的几大特性，其中最重要的三个可以说是（1）抗篡改性、（2）冗余性，和（3）透明性。就 Grigg 提出的三式记账法而言，它在实时透明性方面相比较成熟的复式记账法有了明显的提升。此外，Grigg 提出三式记账系统开创性地引入了收据（「交易的主导性记录」）的概念，由交易双方和 「发行方（第三方验证者）」 共同存储，增强了系统的冗余性。然而——由于只有三方存储收据，依然存在丢失的可能性。此外，还可能存在持有方故意丢弃收据的问题。我再啰嗦一句，Grigg 在 2005 年的论文中提出的三式记账系统无法实现真正意义上的抗攻击性，因为这个系统在抗篡改性和冗余性方面尚有不足。

这就是中本聪的高明之处。他对 Grigg 的三式记账系统进行了细微的改动，彻底解决了原本的系统设计中抗篡改性和冗余性不足的问题。ta 是如何做到的？一言以蔽之，就是在签署发行方收据的过程中引入博彩机制，让验证和签名变得显然有利可图，由此引发竞争。有了获利的机会，许多外部人士就会出于私利提供第三方验证服务，从而大幅提高系统的冗余性。最惊艳的部分是，中本聪的三式记账系统所提供的冗余性同样有助于提升抗篡改性。这种机制被称为「工作量证明（PoW）」。

简而言之，PoW 指的是要想计算出符合特定条件的结果，必须付出无法伪造且成本高昂的工作量。在比特币使用的中本聪共识机制中，所谓的 「工作」，就是拿相关区块数据的一个子集和一个随机数字（nonce）进行哈希运算；这个工作要重复进行，直到找到一个符合一定要求的哈希值，才算是完成了一次 「工作量证明」；这个 「要求」，也是网络中众所周知的，也叫 「网络难度要求」。这个哈希值可以由比特币网络中的其他第三方验证者进行验证，最后用作每个已发布收据（即区块）的 「收据签名」。哈希运算的成本来自为哈希运算机器（矿机）供能所需消耗的电力。在如此巨大的成本之下，篡改交易的主导性记录（即区块链）就要付出很大代价。经济激励的部分来自每个在全网达成共识的区块的 coinbase 奖励（新生成的代币）+ 交易费。下面简要总结一下抗篡改性和冗余性问题的解决方案：

利润 = 冗余性实现机制
利润动机 = 区块奖励 + 交易费
利润动机 ?? 激励验证者加入网络

成本 = 抗篡改性
成本因素 = 哈希成本（电力 + 固定开销）
成本因素 ?? 通过提高成本的方式来防止篡改行为

4. 比特币记账法 vs. 复式记账法

比特币的三式记账法和 Pacioli 的复式记账法之间的区别不仅仅是上文提到的三大特性。在这一部分，我们将详细探讨这两个系统之间的差别，比特币对于会计学的影响，以及这两个系统是否存在替代或是互补关系。下表列出了比特币的记账法和复式记账法之间的主要差别：

复式账目 vs. 比特币

这两个系统之间的差别可以凝练地归纳为 3 类：（1）灵活性、（2）可扩展性，和（3）保证性力度。然而——这三个特性并非同属一个维度。每个系统的 灵活性 + 可扩展性 决定了它能提供的保证性力度。前者将比特币和传统的记账系统区分开来，后者则体现了整个比特币记账系统的 「伟大创新之处」。接下来我们就要重点讲述一下何为「伟大创新」……

请记住——整个世界都运行在复式记账系统之上。这是可以预见的，因为复式记账法创建了一个具有极高的灵活性、可扩展性和简易性的系统来 记录 / 传播价值。此外，如果出现 错账 / 假账，还可以通过审计追踪来确认问题出在哪儿。财务控制从某种程度上能够（在事前）预防这些问题，外部审计人员则（在事后）履行检测问题的职责。综上所述，复式记账法已经取得了极大的成功，并将继续为我们提供良好的服务。不过——它也存在一个很明显的缺陷：就数据的完整性而言，不能向用户提供强有力的保证，从会计专业角度来说，复式记账法所提供的保证性力度被称为 「合理保证」。虽然还有事后审计带来的较高可信度，合理保证根本无法确保账本是完全准确的，只能说是 「足够」 准确的。以现金余额的会计 / 审计为例（这是一个在审计工作中风险相对较低的领域，而且资产负债表中的现金余额也是跟比特币最具有可比性的资产）。外部审计需要获得现金余额方面的银行证明书，这些 纸质 / 电子 报告书可从持有客户资产的银行处获得，通常需要 24 小时到几周的时间。这些来自外部第三方的报告书均被视为可靠性强的审计证据，因为串谋是做假账的唯一途径（而我们假设他们不会串谋）。但是，实际上，串谋是很难发现的，毕竟审计人员无法访问银行的记账系统，也就没理由去怀疑报告书的准确性，报告书上也不太可能会留下造假的痕迹。举这个例子是为了说明，即使是在最简单的情况下，复式记账法也无法_完全确保_会计数据的准确性。这就是复式记账法的痛点，也是比特币在记账史上取得的重大突破之处……

比特币是第一个能够针对账本数据的完整性提供绝对保证的会计系统。不同于复式记账法，比特币之所以能够实现这一点，是因为它通过灵活性极低、冗余性极高的协议 + 网络来提供便捷的第三方验证。从会计学的角度来看，这种独立第三方的验证速度非常重要，因为它一举改变了过去成本高昂且效率低下的验证模式，为用户大开方便之门，只需点击一下即可完成验证。简单点来说，它改变了过去各自独立的内部会计 + 外部审计模式，将它们融合为一体。

值得一提的是绝对保证并非所有公链天然具备的特性，只能在有足够资源投入网络的情况下才能实现。这些资源能够强化我们上文提到过的抗篡改性和冗余性这两大主要特性，（除比特币之外）很少有公链能够符合这一标准。凡是想要获得永续发展的密码学货币网络，必须将提供绝对保证作为重要使命，因为企业家们只会青睐那些已证可靠性强的会计系统。

还要注意的一点是，复式记账法和比特币的三式记账法本质上是互补的。快速浏览一下这一部分提供的表格就能看出，比特币的记账系统填补了复式记账系统的空白，弥补了市场上现有记账服务的不足。另外，比特币（记账单位）可以同时兼容于比特币网络和在本地运行的复式记账软件。然而，美元、欧元和英镑之类的法币却做不到这样，它们只能遵守固定的一套范式（复式记账法）。在下一个部分，我们将探索这种区别所产生的影响。

5. 比特币 + 闪电网络 vs. 复式记账法

一直以来都有人黑比特币，认为它扩展性太差，成不了气候。这些黑子还断定二层扩容方案不过是白日梦，永远都无法实现。幸运的是，2019 年年初，闪电网络在用户、节点、通道和比特币性能等方面迅速扩张，狠狠打脸了这帮人。从表面上看来，闪电网络就是一个帮助比特币扩大交易面的支付通道。这么说是没错，但是重点在于 「为什么闪电网络能提高交易吞吐量？」 从会计学的角度来看，答案是：闪电网络是对复式记账系统的迭代，也就是比特币网络上原生的复式记账系统。在深入探讨闪电网络之前，我们先看一张表格，在上一张表格的基础上新增了一列：

复式账目 vs. 比特币 vs. 闪电网络

从上表中，我们可以看出闪电网络在保证性上介于复式记账法和比特币的三式记账法之间。这一折中方案是以牺牲复式记账法的简易性和灵活性为代价的。因此，在比特币 + 闪电网络的记账系统中，复式记账法依然具有相关性和实用性。更重要的是，二层扩展方案遵守了会计 + 审计原则。对于财务报表审计来说，单项 + 合计金额中小于某个数值的部分会被忽略不计，因为小额资金上的额外精度给财务报表带来的质量提升极为有限。比特币和闪电网络就利用了这一点，为了增强比特币的扩展性，将小额交易转移到冗余性较低的会计 + 审计层，只需要点击一个按钮即可关闭闪电网络上的通道，最终结果会被打包上链，获得绝对保证性。

6. 启示和结论

比特币是终极记账工具

比特币有望成为会计行业的中心。为何这样说？因为比特币（记账单位）能够同时兼容现有的三种会计工具，而法币只能用于复式记账法。下图非常明显地反映了这种差异：

法币记账工具

_全套比特币记账工具

由于法币并非密码学货币网络上的原生资产，无法享受密码学货币所提供的深层次会计 + 实用性保证。稳定币也做不到这一点，因为它们有严重的中心化依赖性问题，而且只代表存在于链下的美元（或者在某些情况下，「理应」 存在于链下的美元）。这一差异意味着等比特币发展成熟之时，它将比法币更有用，为未来的企业家提供更多可靠的价值记录方法，在不同领域内创建强大的记账模型。也就是说，未来会出现以比特币为中心的新型企业，法币却只能眼巴巴地看着。

最后，「全套比特币记账工具」 一图可能会引发关于未来出块补贴较低的担忧。如果比特币变成了会计行业的中心以及价值事实的最终来源，对比特币的需求很有可能能够支持网络的安全性。那些认为 「高额费用会扼杀用户」 的人没有理解比特币所提供的保证性强度，以及比特币实现这一点的简单程度。简而言之——相比于能够达到较高保证性的其他方案，比特币的成本非常低。比特币本该是一个「登月」工具，却被当成是踏板车。

其他想法：比特币或许不能从货币角度来被视为 「记账单位」，但是从会计的角度来看，它已经成为了终极记账单位。

比特币模型的定位

不会有很多人花时间思考这一点。然而，依然有一些人在思考分布式账本技术（DLT，Distributed Ledger Technology）的其他形式。如果其他分布式记账模型旨在颠覆区块链模型，它们所提供的（1）价值会计方面的简易性或（2）区块链模型方面的保证性需要达到同等强度或是更高强度。我认为这不太可能，因为区块链模型非常简单（中本聪在比特币的白皮书里只用了 6 句话来解释），而且在 正确实现 + 对网络做出资源承诺 的情况下，区块链几乎具有绝对保证性。

比特币最基本的价值主张

关于比特币为什么有价值的理由有很多，例如健全货币、对央行体系的对冲等等。这些都没错，但都是脱离网络本身来谈的。迄今为止，我还没有看见有人从最基本的层面上为比特币网络及其记账单位（比特币）给出真正的价值主张。在确定了最基本的价值主张之后，我们就可以从比较热门的社会层面进行探讨。因此，在本文的结尾，我们尝试这样归纳比特币的价值主张：

比特币是有价值的，因为它是具有不可替代性和稀缺性的激励型代币，在新型分布式三式记账系统中充当粘合剂的作用，将 货币 + 会计 + 第三方验证 融合到同一个基于软件的产品中去。之所以存在对这种软件的需求，是因为它为 价值转移 / 存储 方面的会计提供了绝对保证，没有其他记账系统能够满足这一诉求。比特币采用的记账法也是独一无二的，因为它具备的一些特性能够在实用性基础上为用户提供强有力的保证，例如抗审查性和抗资产扣押性。正是这些特性让比特币变成了一种流行的价值存储工具。这种工具可以 「应对恶意行为和恶意用户「， 而且其 数字 / 开放式 结构更便于用户使用。会计 + 基于实用性的保证 + 数字 / 开放式结构 的组合让比特币变成了一个理想的工具，可以用来对抗当下的货币制度，最终成为市场选择的 「健全货币」 的优质候选。

最后一点思考

复式记账法已经存在了 600 到 700 年，从工业革命时期的纺织公司到现如今的太空旅行公司，它已经满足了各类公司的会计需求。这一记账系统存在的时间已经超过了 99% 的企业，并且创造了无法计算的价值。了解了这一点之后，我们还要思考的是，人类在复式记账法诞生头 10 年的投资放到今天相当于多少。

为什么要思考这个问题？因为比特币的出现让我们有了投资 工作量证明 + 三式记账法 的机会。从会计角度来看，比特币提供绝对保证的能力是史无前例的，而且完全被市场低估了。2015 到 2016 年期间关于 「重区块链，轻比特币」 的胡言乱语让大家忽略了比特币在会计学方面的意义。然而，是时候让我们回归初心，坐观比特币在会计行业大展神威了。正是比特币在会计方面的重要意义成就了它，而且很有可能会让它在如火如荼的全球货币战中大放异彩。因此，所有业内人士都有必要将比特币视为一场货币和会计革命。

非常感谢 Oke Pearson (@OkePearson on Twitter) 对于本文以及文中涉及到的所有会计内容的审阅。