上篇文章《企业所得税-广告和业务宣传费计算案例》提到了广告和业务宣传费的相关计算案例，这期继续介绍企业所得税税前抵扣相关内容，主要介绍与工资总额有必然联系的费用。

01???职工教育经费

★?案例一

假设2015年度职工工资总额为100万元，企业实际发生职工教育经费为5万元，假设有三家企业，甲和乙为一般企业，，丙为软件生产用于企业职工培训，问三家企业准予扣除金额是多少？是否需要进行纳税调整？

解析：

甲乙企业准予扣除金额=100 ×8%=8万

乙企业准予扣除额8万＞实际发生额5万，故不需要纳税调整。

丙企业因是软件生产企业用于培训，准予全额扣除，不需纳税调整。

政策依据：?

根据《关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》（财税〔2018〕51号）：企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

02???职工福利费用

★?案例二

某有限责任公司2018年的工资薪金总额为950万元，支出的职工福利费为150万元，在计算该公司2018年的应纳税所得额时，支出的职工福利费用应据实扣除。

解析：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，允许扣除，超过的部分不得抵扣。职工福利费的扣除限额=950×14%=133（万元），实际发生150万元超过了扣除限额，只能在税前扣除133万元，不能据实扣除。

政策依据：?

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第四十条规定：“企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。”

03? ?工会经费

★?案例三

某企业2015年度发生职工福利费170万元，2015年度税前准予扣除的职工工资总额900万元，2016年度发生职工福利费120万元，2016年度税前准予扣除的职工工资总额1100万元，则该企业2016年度允许扣除职工福利费为多少万元？

解析：职工福利费超过标准的部分不能结转到以后纳税年度扣除，即2015年职工福利费超过扣除限额部分不能结转到2016年度及以后年度扣除。2016年职工福利费扣除限额=1100×14%=154（万元），实际发生120万元，未超过扣除限额，可以据实扣除。

政策依据：?

依据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十一条规定：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。

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随着企业发展越来越快，与工资总额相关的这三想费用必不可少会出现，为了合理缴纳企业所得税，一定要精确计算，以防漏算，少算，给企业带来不必要的损失。

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