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联盟分析-税务筹划 | 增值税纳税分析-法定免税和特殊免税项目

摘要:上期主要介绍增值税项目和零税率项目的特别之处,这期接着介绍免征增值税项目的法定免税项目和特殊免税项目。法定免税项目(一)农业生产者销售的自产农产品;1.农业生产

上期主要介绍增值税项目和零税率项目的特别之处,这期接着介绍免征增值税项目的法定免税项目和特殊免税项目。

法定免税项目

(一)农业生产者销售的自产农产品;

1.农业生产者指从事农业生产的单位和个人。

2.农产品,是指初级农产品。

3.包括:

(1)制种企业在下列生产经营模式下生产销售种子,属于农业生产者销售自产农业产品免征增值税:

①制种企业利用自有土地或承租土地,雇用农户或雇工进行种子繁育,再经烘干、脱粒、风筛等深加工后销售种子。

②制种企业提供亲本种子委托农户繁育并从农户手中收回,再经烘干、脱粒、风筛等深加工后销售种子。

(2)纳税人采取“公司+农户”经营模式从事畜禽饲养,纳税人回收再销售畜禽,属于农业生产者销售自产农产品,免征增值税。

(二)避孕药品和用具;

(三)古旧图书;

(四)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备;

(五)外国政府、国际组织(不包括外国企业)无偿援助的进口物资和设备;

(六)由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品;

(七)销售的自己使用过的物品(动产)。

【解释】物品指其他个人自己使用过的物品。

特定免税项目

(一)销售货物

1.对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免征增值税。

2.自2014年5月1日起,上述增值税免税政策适用范围由粮食扩大到粮食和大豆,并可对免税业务开具增值税专用发票。

3.政府储备食用植物油的销售免征增值税。

4.销售饲料免征增值税。

【提示】宠物饲料不属于免征增值税的饲料。

5.蔬菜流通环节免征增值税。

对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。

6.部分鲜活肉蛋产品流通环节免征增值税。

对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税。(不包括国家珍贵、濒危野生动物的)

7.对供热企业向居民个人供热而取得的采暖费收入免征增值税。

提示】免税的采暖费收入,单独核算;进项税按比例分摊

8.对铁路系统内部单位为本系统修理货车的业务免征增值税。

(二)销售服务

1.残疾人福利机构提供的育养服务。

2.残疾人员本人为社会提供的服务(加工修理修配也免)。

3.托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。

4.养老机构提供的养老服务。

5.婚姻介绍服务。

6.殡葬服务。

7.医疗机构提供的医疗服务。

8.从事教育的学校提供的教育服务。

(1)境外教育机构与境内从事学历教育的学校开展中外合作办学,提供学历教育服务取得的收入免征增值税。

解释】学校包括提供学历教育的民办学校,不包括职业培训机构等国家不承认学历的教育机构。

(2)政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校(不含下属单位),举办进修班、培训班取得的全部归该学校所有的收入。

(3)政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业,从事“现代服务”(不含融资租赁服务、广告服务和其他现代服务)、“生活服务”(不含文化体育服务、其他生活服务和桑拿、氧吧)业务活动取得的收入。

9.学生勤工俭学提供的服务。

10.纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入。

11.寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入。

(三)销售无形资产

1.个人转让著作权。

2.纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。

(四)销售不动产及不动产租赁服务

1.个人销售自建自用住房免征增值税。

2.涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权免征增值税;

3.个人出租住房,应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳增值税。

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