上期为大家归纳了常见的企业所得税税前抵扣科目，从本期开始为大家详细讲解计算方法及相关案例，本期将讲解广告和业务宣传费相关案例的计算，对于广告和业务宣传费需要注意化妆品、医药和饮料制造行业的广告费扣除比例，不可以和一般行业混淆。同时也需要特别注意烟草行业的广告费不可以扣除。具体的计算方法请参考如下案例：

?案列1：一般企业发生的广告费用

某服饰销售公司2017年取得商品销售收入800万元，出租房屋租金收入200万元，出售无形资产收入100万元，2017年实际支出广告费330万元。假设以前年度不存在结转未扣除广告费，请计算2017年所得税汇算清缴中允许扣除的广告费是多少？

1）2017年度广告费和业务宣传费扣除限额=（800万元+200万元）*15%=150万元

2）2017汇算清缴时应纳税调增=账载金额-税收金额=330万元-150万元=180万元

政策依据：

（1）《企业所得税法实施条例》第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；

（2）《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函〔2009〕202号）第一条规定：企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。

企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时销售（营业）收入额不包括营业外收入。

?案例2：化妆品、医药和饮料制造行业的广告费

某化妆品生产企业2017年取得化妆品销售收入800万元，出租房屋租金收入200万元，出售无形资产收入100万元，2017年实际支出广告费330万元。假设以前年度不存在结转未扣除广告费，请计算2017年所得税汇算清缴中允许扣除的广告费是多少？

（1）2017年度广告费和业务宣传费扣除限额=（800万元+200万元）*30%=300万元

（2）2017汇算清缴时应纳税调增=账载金额-税收金额=330万元-300万元=30万元

政策依据：

《关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》财税[2017]41号 第一条规定：对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

?案例3：烟酒制造业发生的广告费用

某烟草生产企业2017年取得产品销售收入800万元，出租房屋租金收入200万元，出售无形资产收入100万元，2017年实际支出广告费330万元。假设以前年度不存在结转未扣除广告费，请计算2017年所得税汇算清缴中允许扣除的广告费是多少？

（1）2017年度广告费和业务宣传费扣除限额=0万元

（2）2017汇算清缴时应纳税调增=账载金额-税收金额=330万元-0万元=330万元

政策依据：

（1）《关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2012〕48号）第三条规定：烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除；

（2）《关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税[2017]41号）第三条规定：烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

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