2019 年 10 月 9 日，美国国家税务局（Internal Revenue Service，简称 IRS）颁布了最新的 2019-24 号虚拟货币纳税指南，这是自 2014 年发布此文件

(https://www.irs.gov/pub/irs-drop/n-14-21.pdf) 后的首次更新，内容包括税收规则具体规定及案例分析两部分，同时 IRS 还设置了问答页面对虚拟货币税收的部分具体问题做进一步明确

(https://www.irs.gov/inpiduals/international-taxpayers/frequently-asked-questions-on-virtual-currency-transactions)。

在美国国家税务局 2019-24 号税收规则中，主要就以下 5 个问题进行规定：

• 关于纳税时间：以纳税人收到因硬分叉或空投产生的新虚拟货币，为确认纳税的时间截点，软分叉不须征税；

• 关于收到：确认已收到状态，应以信息被记录在分布式账本，且纳税人可对其因硬分叉产生的新加密货币行使支配和控制为标准。即在加密货币存入其账户后，纳税人享有转移、出售、交换或通过其他方式处置该加密货币的权利，可认定纳税人已收到分配的新加密货币；

• 关于税种：因硬分叉或空投而产生的新虚拟货币属于《国内税收法典》第 61 章所规定的“总收益 (gross income) ”，应缴纳个人所得税；

• 关于缴税基数：按照取得相应数字货币时的市场公允价格确定；

• 关于定义：认定虚拟货币是一种价值的数字载体，它是一种交换媒介、记账单位和除美元或外国货币以外的价值储存手段。加密货币属于虚拟货币的一种。

在相关问答中，主要针对以下几个问题进行解析：

• 关于纳税范围：将加密货币用于商品、服务及发放收入或将加密货币与美元等法定货币及其他加密货币进行交易，都包括在纳税范围内；

• 关于非纳税范围：软分叉、将加密货币作为礼物赠予、捐赠、在钱包间转移加密货币及用美元购买加密货币；

• 关于成本范围：包括交易价格及手续费、佣金等

• 关于损益：如果纳税人持有的加密货币产生了资本损失，可以通过相关申报手续，抵扣相应税款；

本次纳税指南及相关问答的公布，是继 2014-21 号纳税指南后第二次对虚拟货币纳税问题进行明确规定。相较 2014-21 号文件，此次更新在明确加密货币为财产的基础上，对其税收规则进行更为详细的规定。实际上在 2017 年，联邦法院就曾要求 Coinbase 遵守美国国家税务局对 2013-2015 交易数据以及交易超过 20,000 美元的用户个人信息的申请要求。随后，在 2018 年 6 月，美国国家税务局表示正在加紧调查与数字虚拟货币有关的税务欺诈和未报告的应税收入，并表示未来将有更明确的数字货币税法和准则。在 2019 年 7 月及 8 月，美国国家税务局向怀疑错误报告加密货币相关税收的加密货币持有人发送了两轮警告信件，并要求他们缴纳所欠税款。此次颁布的最新纳税指南，进一步完善加密货币税收的监管规定。

在 2018 年 9 月给美国国家税务局专员的一封信中，美国国会的几位成员曾批评了美国国家税务局对虚拟货币交易征税的激进立场。它还敦促美国国家税务局“尽快发布更有力的指导，澄清纳税人在使用虚拟货币时的义务。”在 2017 年 9 月，美国众议院也曾收到了两党议员递交的法案，旨在免除加密货币交易的价值低于 600 美元的商品和服务的税收。

原创：清华大学金融科技研究院区块链研究中心

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